Auditing Corporate Reports and Financial Statements Externally:
Truth or Mirage
بيانات الباحث
أستاذ بقسم المحاسبة، كلية إدارة الأعمال، جامعة الملك سعود، المملكة العربية السعودية
ملخص
نتج عن انفصال الملكية عن الإدارة في أنموذج الشركة المساهمة الحاجة لأن يصادق طرف خارجيٍ على تمثيل القوائم المالية التي أعدّتها الإدارة التنفيذية للشركة المساهمة لمركزها المالي والأداء المالي والنقدي والتشغيلي لإدارتها التنفيذية، كما نتج عن وجود الشركة المساهمة المسموح بتداول أسهمها في السوق والبورصات ظهور فئة في المجتمع متربصة بالأسعار، وأوجدت المحاسبة مفهوماً فحواه أنها خادمة كل متخذ قرار رشيد، إلا أنّ مفهوم’ متخذي القرار‘ في المحاسبة مَحْضُ خيالٍ، فلم تستطع المحاسبة المالية لما يزيد عن قرن زمان وحتى لحظتنا هذه تقديم أنموذج للقوائم المالية والتقارير الملزومة شركة المساهمة بإعدادها ونشرها ملبيةً بها حاجات مموليها، فتعد القوائم المالية بناء على معايير المحاسبة المالية، فهي ممثلة للحقيقة ما مثلتها هذه المعايير، فالحقيقة في المحاسبة مستحيلة وليست انعكاساً للحقيقة الاقتصادية القائمة عليها الوحدة المحاسبية.
إن مصادقة المراجع الخارجي على القوائم المالية للشركة المساهمة المعدة من قبل إدارتها التنفيذية تجعله شريكها في إعداد القوائم والتقارير المالية، إنّ ما يعطي قيمة لرأي الطرف الخارجي هو تمتعه بالمعرفة الفنية التي تمنحه امتيازاً عن باقي أفراد مجتمعه، كما أن استقلاله عن الإدارة التنفيذية ركيزة عمله ومهنيته، إلا أنّ البحث الأكاديمي في المحاسبة والمراجعة يضفي شكاً في موضوعية المراجع الخارجي بل وقدرته على الاستقلال، فعلاقتهما للتعاون أقرب تصوراً منها للتناحر والتدافع تمثيلا لمصالح الطرف الغائب عن العلاقة التعاقدية بينهما، إن المراجعة الخارجية هي المهنة الوحيدة التي على ممتهنها مراقبة من يقبض منه المراجع الخارجي أتعابه خدمةً لطرف غائب في العلاقة التعاقدية، فلا يقدّم المراجع الخارجي خدمة مراجعة القوائم المالية وتقارير الشركات المساهمة خدمةً مجتمعية أو تطوعية، وإنما هي خدمة بمقابل تغطيةً لنفقاته وتحقيقاً لمصدر دخل، كما إنّ مهارات العمل والتعامل مع عملاء شركة المراجعة من الأهمية بمكان في شركة المراجعة، كما أنّ قيادة ارتباط المراجعة بأنموذج الشريك الواحد في تنفيذ ارتباطات المراجعة مصدر مخاطرة، إنّ المراجع الخارجي نتاج مجتمعه، فالعقيدة التي عليها مجتمعه يعتقدها هو، وهي مما يؤثر على قرارته، فهي ميزان الأمور، إن تعضيد استقلالية المراجع الخارجي حتى في حضرة التشريعات غير كفيل باستقلال ذهن المراجع الخارجي.
The separation of ownership and management in the corporate model resulted in the need for an external party to certify the representation of the financial statements prepared by the corporation’s executive management of its financial position and the financial, cash and operational performance of its executive management. The existence of the corporation whose shares are traded in the market and stock exchanges also resulted in the emergence of a class in society, lurking for price fluctuation. Accounting has founded a concept that it is the servant of every rational decision maker. However, the concept of ‘decision makers’ in accounting is imaginary. Financial accounting has not been able for more than a century and until our present moment to provide a model for the financial statements and reports that the corporation is required to prepare and publish in response to their so-called needs of its financiers. The financial statements are prepared based on financial accounting standards, which represent the contemporary accounting truth. Such truth is impossible and is not a reflection of the economic reality on which the accounting entity is constructed.
The external auditor’s approval of the corporate financial statements prepared by its executive management makes him its partner in preparing the financial statements and reports. What gives value to the opinion of the external party is his possession of the technical knowledge that gives him an advantage over the rest of the members of his society, and his independence from the executive management is the foundation of his work and professionalism. However, academic research in accounting and auditing casts doubt on the objectivity of the external auditor and even his ability to be independent, as their relationship is closer to cooperation than to opposition, representing the interests of the party absent from the contractual relationship between them. External auditing is the only profession whose practitioner must monitor whom he receives his fees in service to watch the interest a part that is absent in the contractual relationship. The external auditor does not provide the service of auditing the financial statements and reports of corporations as a community or voluntary service, but rather it is a service in exchange for covering his expenses and achieving a source of income. Also, work skills and dealing with the audit firm’s clients are of great importance in the audit firm, and leadership. Reliance on the one-partner model in implementing audit engagements is a source of risk. The external auditor is a product of his society. The doctrine that his society follows is his belief, and it is what affects his decisions. It is the balance of matters. Strengthening the independence of the external auditor, even in the presence of legislation, is not sufficient for the independence of the mind of the external auditor.